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江苏证监局会计监管通讯(二〇一八年第一期)

2021-02-28 14:26:39配资加盟

  江苏证监局会计羁系通讯

  二〇一八年第一期

  (总第13期)

  江苏证监局                2018年1月

  目  录

  【羁系动态】

  强化质量控制 提防市场风险--江苏局召开辖区会计羁系事情聚会会议宣传贯彻落实十九大精神

  【规则更新与羁系口径提醒】

  1.2017年以来中国证监会、财政部宣布的相关规则文件

  2.2017年会计羁系协调会—详细会计问题羁系口径

  【羁系动态】

  强化质量控制 提防市场风险--江苏局召开辖区

  会计羁系事情聚会会议宣传贯彻落实十九大精神

  2017年底,江苏证监局举行了辖区会计羁系事情聚会会议,重点宣传贯彻十九大及天下金融事情聚会会议精神,落实证监会关注年尾突击调治利润羁系要求。聚会会议通太过析辖区资源市场特点、先容依法周全从严的监治理念、宣讲羁系政策及警示案例,到达了优异的效果。40家在辖区执业的证券资格会计师事务所合资人、质控认真人周全参会,许加林副局长到会并作讲话。

  聚会会议围绕会党委的重点事情使命,周全宣传贯彻了党中央对金融事情的总体部署,并从三个方面临辖区事务所提出要求。一是统一头脑、提高熟悉,增强责恣意识。中介机构应紧扣以习近平总书记为焦点的党中央在科学剖析当前金融形势的基础上作出的周全部署,周全落实习总书记在天下金融事情聚会会议讲话中提出的要提高会计、审计机构自律性、公正性和专业化水平的要求。聚会会议转达了证监会“服务实体经济、防控金融风险、深化金融刷新”三项使命和 “回归本源、优化结构、强化羁系、市场导向”四大原则,要求会计师把头脑统一起来,传导羁系压力,增强责任在肩的意识。二是直面挑战、提防风险、强化自身建设。面临资源市场中新手艺、新业态的一直涌现,市场主体经济行为和生意营业庞洪水平的一直提高,会计师应自动迎接传统审计手艺和要领所面临的重大挑战,自动提防市场主体在IPO、重组等行为中的舞弊行为,自动识别和提防审计风险。三是提高能力、掌握机缘,促进规范生长。今年是会计审计准则规范的集中修订及颁布实验年,事务所要以学习十九大精神为契机,捉住市场生长的机缘,提高执业素养,强化质量控制,切实做好新审计陈诉准则的执行。特殊是要聚焦六大类年报问题,亲近关注外洋营业,防止上市公司突击调治利润的行为,为一连提升辖区会计信息披露质量,提防市场风险和缔造优异的市场情形做出新的孝顺。

  【规则更新与羁系口径提醒】

  2017年以来中国证监会、财政部宣布的相关规则文件

  序号

  文件名称

  文号

  1

  《资源市场主体周全实验新审计陈诉相关准则有关事项的通告》

  中国证券监视治理委员会通告[2017]19号

  2

  《果真刊行证券的公司信息披露内容与名堂准则第2号-年度陈诉的内容与名堂(2017年修订)》

  中国证券监视治理委员会通告[2017]17号

  3

  《关于强化对上市公司年尾突击举行利润调治行为羁系的通知》

  上市部函〔2017〕994号

  4

  《关于印发〈企业会计准则第42号--持有待售的非流动资产、处置组的终止谋划〉的通知》

  财会[2017]13号

  5

  《关于印发〈企业会计准则第16号--政府津贴〉的通知》

  财会[2017]15号

  6

  《关于证券公司执行〈企业会计准则第22号--金融工具确认与计量〉等会计准则的通知》

  会计部函〔2017〕524号

  7

  会计羁系风险提醒第6号-新三板挂牌公司审计

  会计部通告

  8

  《2016年上市公司年报会计羁系陈诉》

  会计部通告

  9

  《2016年上市公司非尺度意见审计陈诉情形剖析》

  会计部通告

  10

  《关于证券资格会计师事务所做好信息报备事情的通知》

  会计部函〔2017〕80号

  2017年会计羁系协调会—详细会计问题羁系口径

  一、恒久股权投资、企业合并及合并财政报表

  (一)恒久股权投资

  1.重大影响的判断

  公司有权力向被投资单元派出董事,一样平常可以为对被投资单元具有重大影响,除非有明确的证据批注其不能加入财政谋划决议。公司持股比例较低,且仅有权提名自力董事,可是并未派驻董事,在无其他证据批注其有权加入被投资方的谋划决议的情形下,对被投资方不具有重大影响。

  公司向被投资单元派驻了董事,但存在明确的证据批注其不能现实加入被投资公司的生产谋划决议时,不应认定为对被投资单元具有重大影响,例如,存在被投资公司控股股东等起劲阻挡公司欲对其施加影响的事实,可能批注公司不能实质加入被投资公司的谋划决议。

  2.未出资的股权投资能否确认问题

  认缴制下,投资方在未现实出资前是否应确认与所认缴出资相关的股权投资,公司应团结执法划定与详细条约协议部署,即条约协议有详细约定的,凭证条约约定确定会计处置赏罚;条约协议没有详细约定的,则应凭证《公司法》等执律例则的相关划定确定会计处置赏罚。对于投资的初始确认,条约明确划定认缴出资的时间和金额,应确认一项金融欠债及响应的资产;条约没有明确的,属于一项未来的出资允许,不确认恒久股权投资和响应的欠债。对于投资的后续计量,凭证股东间条约协议约定,未实缴出资前即享有分红权等公司权益或肩负损失的,应确认与相关分红权或肩负损失相关的资产或欠债;若是股东之间未做出约定,凭证《公司法》,公司在实缴出资前并不享有股东权益,不应确认相关资产或欠债。对于亏损部门,无论条约是否约定,凭证执法划定,被投资企业的亏损已对公司形成了一项现时义务的,应确认欠债。无论是否实缴出资,公司应基于控制判断被投资企业或拟投资企业是否应纳入合并规模。在资产欠债表日前已认缴、在陈诉报出日之前已实缴出资的投资事项凭证资产欠债表日后非调整事项处置赏罚;尚未实缴的,凭证其他重大事项举行披露。

  (二) 合并财政报表规模

  1.股权投资基金等结构化主体是否应纳入合并规模

  上市公司与第三方配合提倡设立股权投资基金,基金设立目的为投资于切合其生长战略需求的企业。凭证条约部署,上市公司为主要出资人;在投资决议委员会中拥有一票否决权。上市公司是否合并该基金应评估控制三要素,并思量基金的设立目的和意图。评估权力时,上市公司预先设定了基金投资规模使着实质上拥有主导相关运动的权力,此时,投资决议委员会决议的事项对合资企业的回报影响可能并不重大,因此,投资决议委员会的决议机制纷歧定是判断是否拥有控制的决议性因素。

  2.有牢靠限期的一致行动协议下的合并报表规模

  一致行感人协议同委托受托谋划营业具有一定相似性,都应凭证准则划定的控制三要素判断是否具有控制。一致行动协议带有限期,很可能批注公司无法对被投资公司重大资产的购置、处置、投融资等可能对被投资公司价值具有重大影响的营业举行决议,无法决议该权力的处置及转让,不能通过行使权力获得重大可变回报,不应认定对被投资公司拥有控制。

  (三)企业合并

  1.家族内成员之间转让股权形成的企业合并,是否可以认定为统一控制下合并

  统一控制下企业合并的认定尺度较为严酷, 家庭成员之间的股权收购不能直接认定为统一控制下企业合并。若是思量生意营业的商业实质,依据实质重于形式的原则得出“代持归位”的结论,则需要获取充实的证据,综合公司设立时的资金泉源、生意营业的股权对应的决议权的行使情形、生意营业价钱简直定等因素确定。

  2.被购置方主要资产为联营公司股权等时是否组成营业

  被购置方仅持有一项对联营公司投资时,是否组成营业,需要判断其所持有的联营公司自己是否组成营业。若是联营公司自己只持有现金、以公允价值计量的金融资产等,并不组成营业,则被购置方持有的响应恒久股权投资也不组成营业;若是联营公司自己组成营业,则被购置方持有的恒久股权投资也组成营业。也即,被购置方主要资产为联营公司股权时,对其是否组成营业的判断,应穿透至联营公司层面确定。

  3.收购生意营业中业绩赔偿款支付给标的公司的会计处置赏罚

  标的公司的报表层面,收到的业绩赔偿款性子上是权益性生意营业,应计入资源公积。收购方合并财政报表层面,该赔偿行为仍然是对收购对价的赔偿,而不是由于卖方作为标的公司的少数股东而发生的权益性生意营业,应将其作为或有对价举行会计处置赏罚。

  4.收购取得控制权后对标的公司剩余股权购置义务的会计处置赏罚

  收购协议约定收购方取得被收购方控制权后,收购标的公司剩余股权,应首先思量是否组成一揽子生意营业。收购方在取得控制权的协议中,明确有义务按约定的价钱收购剩余股权时,切合企业会计准则关于一揽子生意营业的认定尺度,应作为一揽子生意营业将剩余股权的支付义务全额确以为欠债,并按合计股权收购份额确认商誉。不组成一揽子生意营业的,应区分为取得控制权时点的企业合并和已拥有控制权情形下进一步购置少数股东权益的权益性生意营业处置赏罚。

  5.不损失控制权的情形下,母公司处置或追加对子公司的投资后商誉减值测试问题

  凭证会计准则的划定,不损失控制权下母公司处置或追加对子公司投资的生意营业应作为权益性生意营业处置赏罚,将支付或取得的价款与享有的子公司自购置日或合并日最先一连盘算的净资产响应份额之间的差异调整资源公积。合并日后发生的不损失控制权的持股比例转变,不应调整商誉金额。盘算享有的子公司自购置日或合并日最先一连盘算的净资产时,对于处置子公司的股权应包罗商誉。在资产欠债表日举行商誉减值测试时,资产组的账面价值应包罗归属于少数股东权益的商誉部门,商誉减值时,要划分确认归属于母公司的商誉减值损失和归属于少数股东的商誉减值损失。

  二、收入确认

  (一)关于运营取点销售模式的会计处置赏罚

  公司运营取点销售模式是基于装备未来营运情形取得分成收入。由于装备销售收入具有高度的不确定性,无论作为租赁生意营业照旧商品销售生意营业,通常在现实取得收入前均难以知足收入确认条件,因此,应在现实取得分成收入时确认收入。销售装备相关成本可确以为一项恒久资产,并在获取未来分成收入的时代内分期结转计入损益。

  (二)燃气公司等公用事业单元收取小区管网初装费以及响应形成资产的会计处置赏罚

  资产的执法权属并不是判断能否确认资产的要害依据,企业需要评估是否能够控制凭证划定在小区内所制作资产。若是公司能够决议燃气管网、供电设施的建设、维护,并拥有一定的订价权,公司应将其确以为自有牢靠资产,收取的初装费、建设费,应凭证企业会计准则的要求,在合理的时代内分期确认收入。

  (三)与BOT营业有关的收入、用度确认问题

  BOT 条约约定项目公司在运营时代向政府收取牢靠服务费和项目分成收入,其中,牢靠服务费折现额远大于项目建设成本。对于BOT 项目对价中的牢靠服务费部门,在项目制作时代,公司提供了响应的制作服务之前,并不具备无条件的收款权力,不应全额确认金融资产,在公司实质性提供制作服务的情形下,应在项目制作历程中凭证制作条约准则分期确认制作收入和金融资产。

  对于BOT 项目后续更新维护支出,若是是因运营历程对基础设施的消耗或使用造成的预计支出,应按合理、系统的要领在运营时代分期确认(基础设施改良支出除外);若是是凭证国家执律例则或是条约约定,企业肩负了未来时代支出的现时义务(类似于弃置义务),应于初始时点按未来支出的现值确以为预计欠债。条约中已对后续支出有单独赔偿部署的除外。

  (四)申请入会费和会员卡费收入确认问题

  企业会计准则划定,企业对于向客户收取的无需退回的申请入会费和会员费等初始费,应当评估该用度是否与向客户转让特定商品或服务相关:若是与已允许的商品或服务相关,应该作为销售商品或提供服务所换取对价的一部门予以确认;若是没有向客户允许商品或提供服务的,应在条约期内分期确以为收入。

  (五)客户验收后公司继续对实物举行保管的收入确认

  公司已销售的商品,客户验收后公司继续对实物举行保管的,是否影响销售收入简直认,应基于商品所有权相关的风险和酬金是否转移予以判断,详细应团结条约部署的详细条款,思量以下事项:(1)客户验收后,公司继续留置货物是否有合理的理由;(2)产物是否单独存放、治理,能够作为属于客户的产物被单独识别;(3)产物实物当前是否可随时转让给客户;以及(4)公司无权将这部门产物再用于其他用途(如,用于其自身的生产领用、或出售给其他客户)。

  三、金融工具

  (一)债务转移给关联方后仍然对债务举行担保,响应金融资产和金融欠债终止确认问题

  上市公司将银行乞贷转移给关联方冲抵关联方欠款,同时向银行提供担保。若是条约各方未重新签署债权、债务条约,当上市公司关联方无法送还所有或部门银行乞贷时,上市公司仍然有还款义务时,不知足金融资产和金融欠债终止确认条件。

  (二)结构性存款列报问题

  结构性存款,其收益与某些非利率变量挂钩,如股价、黄金价钱等,属于嵌入衍生工具的,应依据企业会计准则的划定,将嵌入衍生工具分拆,或整体将结构性存款指定为以公允价值计量且其变换计入当期损益的金融资产。

  四、现金流量表的列报

  (一)承兑汇票或信用证保证金在现金流量表中的列报问题

  承兑汇票或信用证的保证金在票据到期日前处于冻结状态,不能随时支取用于支付用途,不能作为现金及现金等价物,在现金流量表中应凭证其用途举行响应的列报。对于以票据支付货款、工程款等生意营业并未涉及现金的流入流出,不应在现金流量表中模拟现金流举行列报,但企业应披露相关票据支付等增补信息。

  (二)关联企业之间的资金拆借在现金流量表上的列报

  企业与关联方之间的资金拆借,通常情形下,若是双方明确约定了资金的使用限期和利息,双方应响应作为投资运动和筹资运动发生的现金流量;若是关联方不收取利息且未约定资金的使用限期,企业应综合双方是否有营业相助、现金的收取和支付是否存在真实的生意营业等因素,剖析判断生意营业实质上是投资照旧融资行为,以对相关现金流量举行准确分类列报。

  (三)购置子公司少数股东权益的现金流出在现金流量表上的列报

  母公司购置子公司少数股东权益的现金流出,在母公司财政报表层面应作为投资运动发生的现金流量,在合并财政报表层面,购置少数股东权益和在不损失控制权的条件下部门处置子公司股权属于权益性生意营业,应作为筹资运动发生的现金流量。

  五、其他问题

  (一)逾期担保涉及的预计欠债确认问题

  企业会计准则划定,当企业肩负的现时义务很可能导致经济利益流出企业且该义务能够可靠计量时,应确认预计欠债。公司为其他方的乞贷提供担保而肩负了现时义务,公司应在预计该义务很可能导致经济利益流出时,例如当贷款发生逾期之日,公司应基于适当的证据,合理地预计预计欠债的金额。

  (二)业绩赔偿及商誉减值是否属于非经常性损益

  并购重组生意营业中,标的资产的出售方一样平常会对生意营业完成后标的资产在一准时代的利润作出允许。在标的资产未按预期实现允许利润时,出售方会以股份或现金方式给予上市公司赔偿。由于赔偿仅针对并购重组生意营业完成后的特准时代,正常谋划情形下,企业取得业绩赔偿款不具有一连性,凭证诠释性通告第1 号的划定应确以为非经常性损益。同时,因并购重组发生的商誉,其减值与企业的其他恒久资产(例如牢靠资产、无形资产等)减值性子相同,属于企业一样平常谋划运动发生,应作为企业的经常性损益。

  (三)资产欠债表日后利润分配事项的性子

  上市公司的利润分配事项按划定需经股东大会批准,若是股东大会对利润分配方案的审议发生于陈诉年度资产欠债表日后,则公司在陈诉年度资产欠债表日并不存在利润分配的现时义务,股东大会审议通过利润分配方案响应不属于对资产欠债表日已经存在的情形提供了新的或进一步证据的事项,不应作为资产欠债表日后调整事项举行会计处置赏罚。

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